《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》中，論及稅制改革和稅收管理時(shí)提出，加快資源稅改革，推動(dòng)環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅。近年來(lái)，環(huán)保、財(cái)政、稅務(wù)等相關(guān)部門積極推動(dòng)環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅，學(xué)術(shù)界對(duì)環(huán)境稅費(fèi)改革的討論和研究也從未間斷過(guò)。那么，環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅有何意義？難點(diǎn)在哪里？國(guó)外環(huán)境稅是如何征收的？本期應(yīng)知圍繞這些問題進(jìn)行介紹。
答疑解惑
為何要進(jìn)行費(fèi)改稅？
排污收費(fèi)是我國(guó)籌集工業(yè)污染治理資金的主要渠道，在我國(guó)環(huán)境保護(hù)管理中起到了極其重要作用，費(fèi)用逐年增加。據(jù)排污費(fèi)征收快報(bào)初步統(tǒng)計(jì)，2013年全國(guó)排污費(fèi)征收開單216.05億元，比2012年增長(zhǎng)10.73億元，增幅5.2%；征收戶數(shù)43.11萬(wàn)戶，比2012年增加7.8萬(wàn)戶，增幅22.2%。
1982年2月，國(guó)務(wù)院頒布了《征收排污費(fèi)暫行辦法》，標(biāo)志著中國(guó)排污收費(fèi)制度的正式確立�！墩魇张盼圪M(fèi)暫行辦法》規(guī)定，只有超標(biāo)排放污染物的企業(yè)才需繳納一定數(shù)額的排污費(fèi)。這條規(guī)定在沿用了20年之后，也開始發(fā)生改變。
2002年1月，國(guó)務(wù)院通過(guò)《排污費(fèi)征收使用管理?xiàng)l例》(下稱《條例》)，2003年7月1日起施行。根據(jù)《條例》規(guī)定，排污者應(yīng)當(dāng)依照大氣污染防治法、海洋環(huán)境保護(hù)法、水污染防治法、固體廢物污染環(huán)境防治法及環(huán)境噪聲污染防治法的相關(guān)規(guī)定，繳納相應(yīng)的排污費(fèi)。排污費(fèi)必須納入財(cái)政預(yù)算，列入環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金 進(jìn)行管理，主要用于重點(diǎn)污染源防治、區(qū)域性污染防治等。
排污收費(fèi)雖然在實(shí)踐中不斷得到完善，但也存在諸多不足。目前主要存在征收面窄，征收標(biāo)準(zhǔn)過(guò)低；征收力度不足，征收效率低，缺乏必要的強(qiáng)制手段；征收來(lái)的費(fèi)用不能按照法定用途使用等問題。另外，由于違法成本低，守法成本高，排污收費(fèi)難以刺激企業(yè)最大限度地降低污染的排放。同時(shí)，現(xiàn)行排污收費(fèi)制度未對(duì)危險(xiǎn)廢物、生活垃圾、生活廢水，以及流動(dòng)污染源進(jìn)行收費(fèi)。由于排污費(fèi)收入主要?dú)w地方財(cái)政，中央財(cái)政不參與對(duì)排污費(fèi)的分配，削弱了中央對(duì)排污費(fèi)的調(diào)控能力。
因此，對(duì)我國(guó)現(xiàn)行環(huán)境稅費(fèi)制度進(jìn)行必要的改革，開征專門的環(huán)境稅，通過(guò)稅收這種經(jīng)濟(jì)刺激的手段來(lái)解決我國(guó)環(huán)境保護(hù)中的一些深層次問題，是我國(guó)改善環(huán)境治理現(xiàn)狀的迫切需要和必然選擇。
何謂環(huán)境稅？
環(huán)境稅，也有人稱之為生態(tài)稅、綠色稅，是20世紀(jì)末國(guó)際稅收學(xué)界才興起的概念，至今沒有一個(gè)被廣泛接受的統(tǒng)一定義。它是把環(huán)境污染和生態(tài)破壞的社會(huì)成本，內(nèi)化到生產(chǎn)成本和市場(chǎng)價(jià)格中去，再通過(guò)市場(chǎng)機(jī)制來(lái)分配環(huán)境資源的一種經(jīng)濟(jì)手段。
部分發(fā)達(dá)國(guó)家征收的環(huán)境稅主要有二氧化硫稅、水污染稅、噪聲稅、固體廢物稅和垃圾稅等5種。環(huán)境稅包括對(duì)直接的污染物征稅，比如碳稅、硫稅、污水處理費(fèi)、垃圾稅等；其次是對(duì)一些可能產(chǎn)生污染的產(chǎn)品征稅，比如說(shuō)煤炭、石油、能源以及汽車。一般認(rèn)為，英國(guó)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)家、福利經(jīng)濟(jì)學(xué)的創(chuàng)始人庇古在其1920年出版的著作《福利經(jīng)濟(jì)學(xué) 》中，最早開始系統(tǒng)地研究環(huán)境與稅收的理論問題。
難點(diǎn)解析
環(huán)境費(fèi)改稅的難點(diǎn)在哪？
環(huán)境保護(hù)稅費(fèi)制度改革主要是進(jìn)一步理順環(huán)境稅費(fèi)關(guān)系，但在具體實(shí)施中還主要面臨一些難題。
1、如何確定環(huán)境稅征收范圍和稅率。稅率設(shè)計(jì)要綜合考慮現(xiàn)行排污費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)際治理成本、環(huán)境損害成本和收費(fèi)實(shí)際情況等因素�，F(xiàn)在環(huán)境稅開征遇到的主要問題是如何真正準(zhǔn)確地測(cè)算出某種稅率對(duì)經(jīng)濟(jì)、物價(jià)、老百姓和消費(fèi)的影響究竟有多大。
2、如何與其他稅收制度改革相互協(xié)調(diào)，例如資源稅、增值稅；再有就是與現(xiàn)在環(huán)境方面的收費(fèi)如何協(xié)調(diào)，如排污費(fèi)、礦產(chǎn)開發(fā)保護(hù)費(fèi)等。環(huán)境稅的開征涉及財(cái)稅體制的方方面面，以及多個(gè)部門之間利益的協(xié)調(diào)等，必須統(tǒng)籌兼顧。
3、如何解決技術(shù)問題。目前《排污費(fèi)征收使用管理?xiàng)l例》已有較為完備的法律框架，一旦費(fèi)與稅之間融合或過(guò)渡，還需要解決很多技術(shù)問題。環(huán)境稅的征稅依據(jù)是企業(yè)的生產(chǎn)和排放數(shù)據(jù)，有些數(shù)據(jù)需要通過(guò)企業(yè)申報(bào)來(lái)獲得，因此要增強(qiáng)相關(guān)部門的能力，配備相應(yīng)設(shè)備，建立準(zhǔn)確、可靠的排污申報(bào)和核實(shí)制度。
4、如何化解來(lái)自企業(yè)的阻力，特別是工業(yè)企業(yè)，很多地方擔(dān)心征收環(huán)境稅會(huì)影響企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。環(huán)境稅征收既要能夠調(diào)整企業(yè)的行為，同時(shí)又不能給企業(yè)和企業(yè)所在的行業(yè)過(guò)重的負(fù)擔(dān)。
專家建議
費(fèi)改稅后如何征收？
2013年5月通過(guò)評(píng)審的環(huán)境保護(hù)部環(huán)境規(guī)劃研究院“環(huán)境稅征管模式和能力建設(shè)研究”報(bào)告，提出了環(huán)境稅征管的4種可能模式，明確在我國(guó)國(guó)情下應(yīng)采用“環(huán)保認(rèn)定、稅務(wù)征管”的征管模式。
專家建議，在目前條件下，應(yīng)首先針對(duì)污染產(chǎn)品和污染物排放，開征獨(dú)立的環(huán)境稅。可以在一個(gè)獨(dú)立的環(huán)境稅稅種下，將污染物排放、污染產(chǎn)品等設(shè)置為稅目。污染排放稅的征收原則是“污染者付費(fèi)”，計(jì)稅依據(jù)是污染物的排放量。但由此產(chǎn)生的問題是，因?yàn)槲廴九欧哦惖亩惢苯咏⒃谖廴疚锏呐欧艛?shù)量上，而稅務(wù)部門不具備環(huán)境監(jiān)測(cè)的技術(shù)基礎(chǔ)和管理經(jīng)驗(yàn)。因此，需要環(huán)保、稅務(wù)部門聯(lián)手合作。
還有專家建議，對(duì)于污染產(chǎn)品征稅可直接納入到現(xiàn)行消費(fèi)稅中，不必增加新的稅種。因?yàn)槲廴井a(chǎn)品稅和消費(fèi)稅有很多共同點(diǎn)，都是針對(duì)特殊消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種間接稅，兩者的計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)和納稅額的計(jì)算等都相同，可以使用相同的發(fā)票。
國(guó)外怎么征收？
發(fā)達(dá)國(guó)家典型的環(huán)境稅主要有大氣污染稅、水污染稅、噪聲稅、固體廢物稅和垃圾稅。
大氣污染稅主要包括二氧化硫稅和二氧化碳稅。1972年，美國(guó)率先開征此稅，其稅法規(guī)定：二氧化硫濃度達(dá)一級(jí)和二級(jí)標(biāo)準(zhǔn)的地區(qū)，每排放一磅硫分別課征15美分和10美分。1991年，瑞典對(duì)煤炭、天然氣、液化石油氣、汽油和國(guó)內(nèi)航空燃料等征收二氧化碳稅，其稅基是燃料的平均含碳量和發(fā)熱量。
水污染稅是對(duì)水體污染行為征收的一種稅。德國(guó)的水污染稅以廢水的“污染單位”為基準(zhǔn)，稅率全國(guó)實(shí)行統(tǒng)一，稅金全部作為地方收入，用于改善地方水質(zhì)。荷蘭的水污染稅則是由政府對(duì)向地表水及凈化工廠直接或間接排放廢棄物、污染物和有毒物質(zhì)的單位和個(gè)人征收。
噪聲稅是對(duì)超過(guò)一定分貝的特殊噪聲源所征收的一種稅，其目的主要是為政府籌集資金，用于在飛機(jī)場(chǎng)附近安裝隔噪設(shè)施、安置搬遷居民等。美國(guó)、德國(guó)、日本和荷蘭等國(guó)都征收此稅。荷蘭政府對(duì)民用飛機(jī)的使用者(主要是航空公司)在特定地區(qū)(主要是機(jī)場(chǎng)周圍)產(chǎn)生噪聲的行為征收噪聲稅，其稅基是噪聲的產(chǎn)生量。
固體廢物稅是對(duì)固體廢物的實(shí)際體積和類型定額征收的一種稅，其課稅對(duì)象包括飲料包裝物、廢紙和紙制品、舊輪胎等。美國(guó)對(duì)固體廢物實(shí)行飲料容器押金法，即顧客在購(gòu)買飲料時(shí)要預(yù)先交上一定的押金，到歸還空容器時(shí)再退還押金。1993年，比利時(shí)在《環(huán)境稅法》中對(duì)固體廢物的征稅也作了類似的規(guī)定。
垃圾稅起源于荷蘭，主要是為收集和處理垃圾籌集資金。其征收方式是以單個(gè)家庭為征收單位，人口少的可以得到一定的減免。荷蘭還開征了政府垃圾收集稅。芬蘭和英國(guó)也于1996年開征了垃圾稅。
